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内部管理制度体系建设存在的风险

　　企业内部控制制度的建设是世界现代企业管理的发展趋势和加入WTO后中国企业界的必然选择，同时也是现代经营模式的重要组成部分和成熟企业管理的标志，也是中国企业在激烈的竞争中走向全球化和一体化的产物，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。

　　一、现行企业中内部控制存在的主要问题

　　(一)对内控认识不足，内部控制制度不健全

　　许多企业对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

　　(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

　　我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

　　(三)人员素质不高

　　当前我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高，企业监督意识不强，使内部控制制度不能发挥应有的作用。

　　(四)监督机制不全

　　目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。

　　二、加强企业内部控制制度建设的主要对策

　　(一)改善公司治理结构，完善企业的控制环境

　　企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作：

　　1.加快现代企业产权制度改革

　　内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

　　2.大力发展职业经理人市场

　　必须大力发展职业经理人市场，以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争，不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制，对公司高级职业人才进行约束，一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇，他们将很难重返市场，企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

　　3.要有先进的管理控制方法

　　管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营管理观念、方式和风格。

　　(二)执行严格的控制活动

　　控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，

　　涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

　　1.明确工作流程

　　明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

　　2.加强凭证与记录控制

　　实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离，对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门，保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

　　3.控制资产保护与记录

　　重要的措施是采用实物防护措施，比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等，能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。

　　4.进行有效的绩效考评

　　定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

　　(三)完善公司的内部相关规章制度

　　企业内部控制制度的建立与实施，是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动，应健全如下规章制度。

　　1.推行职务不兼容制度

　　企业内部主要不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与业务经办职务相分离。(2)业务经办与审核监督职务分离。(3)业务经办与会计记录分离。(4)财务保管与会计记录相分离。(5)业务经办与财产保管相分离。

　　2.杜绝高层管理人员交叉任职制度

　　企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清，制衡力度不足。在企业经营过程中，对资金调拨、资产处置，对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

　　3.加强授权审批控制

　　授权管理的基本要求是：应明确一般授权与特殊授权的界限与责任，避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序，避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度，以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

　　4.引进全面预算管理

　　一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，全面预算靠的是企业内部管理体系，着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

　　(四)加强内部控制的监督与评审

　　要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督，可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有：

　　1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构

　　内部审计部门的设置，应独立于其他职能部门，并直接向董事会或审计委员会负责，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。

　　2.在内部控制的监督上，要克服重程序轻监督的倾向

　　要加强对企业法定代表人的内部控制监督，还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督，以健全内部控制。

　　3.抓好内部控制评审

　　开展内部控制的评审，应从检查内部控制制度入手，督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化，企业应不断确立新的控制点，废除、修订旧的规章制度，完善各项规章制度，方能满足实现内部控制的需要。

　　4.强化对内部控制的检查与考核

　　必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有什么问题，可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

　　我国加入WTO以后，随着全球经济一体化进程的加快，科学先进的管理规范和管理体系已经融入到我们的经营管理体制中。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。

内部管理制度体系建设存在的风险

　　一、企业内控制度建设的意义

　　所谓企业的内部控制制度,也就是企业在既定的目标指引下对企业中出现的经济现象进行的一种控制与调节,其目的是减少或抑制相应负面效应的涌现,从而保证企业整体目标的实现。在经济学中,企业的价值并不是取决于当前的企业利润,而取决于企业可实现的未来利益,而加强企业内部控制制度建设可以保障企业发展资源的安全性,提升企业运营的效率,以此来实现企业的发展战略,这也是企业内部控制制度建设的意义所在。

　　当前的企业内部控制不但涉及企业的财务控制,还涉及到企业运营中的各个方面,主要包括企业购货环节、企业销货环节、企业生产环节、企业筹资环节以及企业投资环节的内部控制。加强企业的内部控制制度建设对于提高企业管理效率、提升企业的自身价值都有重要的促进作用。

　　二、企业内控建设中存在的问题

　　1、公司法人治理结构不完善

　　当前我国大部分企业尽管实行了公司制,但是并没有建立起真正的公司法人治理结构,一些公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会,但是在实际的公司运营中,仍然普遍存在“内部人控制”的现象,董事会的独立性时常受到外部的干扰,而公司的监事会成员大多是由公司职工以及股东代表组成的,他们在行政关系上大多受制于公司的董事会高层,难以发挥其监督作用。有很多管理者仍然不熟悉现代管理控制方法的运用,不能按照科学的监督方法对下属人员的工作进行有效的监督,这就导致了公司内部中下层机构之间以及不同岗位、不同人员之间难以形成有效的制约和牵制,这对于企业的发展都是不利的。

　　2、内部会计控制体系不健全

　　目前我国企业大都建立了内部会计控制制度,但是在总体上缺乏科学性与系统性。主要体现在以下几个方面:第一,在具体内容方面,内部会计控制制度过于片面、零散,没有建立起一套完整规范的体系,有些企业受到经济利益的驱动常常重经营而轻管理,导致企业内部会计控制的组织网络不够健全。第二,一些企业常常偏重事后控制,控制滞后性严重。这些企业通常在出现违规违纪行为后才采取措施,无论采用什么样的手段都会导致内部会计控制成本升高,而且往往收效甚微。第三,由于企业对于外部宏观环境以及经济业务的变化缺乏一定的预见性往往会导致企业管理滞后,而伴随市场经济进一步发展,新的经济行为、经济业务、以及新的市场工具的不断出现,都要求进一步完善企业内部会计控制制度。而现实的情况是一些企业的管理人员和相应的会计人员不能适应这样的要求,个人能力以及公司制度制约了内部会计制度体系的建设,也使得一些制度在实际中由于成本过高而不具有操作性。

　　3、会计人员专业素质不高,专业培训往往流于形式

　　通常来说,在企业内部会计控制的设计与执行上,相关会计从业人员起到了十分重要的作用,会计从业人员的素质以及独立性已经成为影响企业内部会计控制系统职能发挥的十分关键的因素。由于在现阶段,我国相关的会计从业人员整体素质不高,知识结构、业务水平偏低,企业内部的一些思想教育或者业务培训也常常流于形式,这就导致部分会计人员的监督意识不强,缺乏必要的法制观念与职业风险意识,在很大程度上影响了会计监督职能的发挥。此外,我国有很多企业的会计机构以及内部会计从业人员缺乏起码的独立性意识,往往依照经理和董事长的指示行事,这种顺从领导意图办事的观念也是导致企业内部会计控制失控的重要原因。

　　4、内部财务控制的监督机制不健全

　　任何制度的执行必须要有监督作为基础,企业的财务控制监督主要包括两个方面的内容:一方面是内部监督,监督的主体主要是企业的内部审计单位,但是大多数企业的内部审计工作仅仅是例行公事,更有相当一部分的企业仍然没有建立内部审计机构,在企业内部各职能部门之间以及各岗位之间缺乏必要的监督,事前已经建立的内部审计单位未能充分发挥应有的作用。此外,由于我国企业的内部审计人员常常受制于企业的直接负责人,还有一些企业内部审计人员直接由相关的会计从业人员兼任,这就形成了企业财务人员自己监督自己的局面,导致内部审计的监督作用难以发挥。另一方面是企业的外部监督,当前已有的企业外部监督体系包括政府监督与社会监督,但是其监督效果却不尽如人意。造成这种现象的主要原因在于各种监督功能的相互交叉使得监督标准不一,再加上企业监督机构的管理分散以及横向信息沟通的缺乏,使得企业监督难以形成合力。一些监督机构也往往出于利益方面的原因没有按照设定的措施进行监督,致使企业的监督机制严重弱化。

　　5、相关从业人员的风险意识不强,法律法规意识有待进一步提高

　　许多企业的财务从业人员的风险意识不高,在财务信息生成以及收入和传输环节中往往出现信息失真的情况,这在很大程度上降低了相关报表的可信度,这也会给企业的战略经营目标的制定带来很大的干扰。此外,一些企业的内部控制的从业人员对相关的财政法律法规比较生疏,法律意识不高,这也在一定程度上降低了企业内部控制机制的效力。

　　三、加强企业内部控制制度建设的对策建议

　　1、建立完善的公司法人治理结构

　　对于现代企业特别是一些股份公司,要从根本上建立起完善的公司法人治理结构,明确界定董事会、经理层、监事会的权限和责任的边界。与此同时,公司要构建起合理的人力资源管理机制,改变在传统的企业管理中管理者所具有行政色彩,在保证法人财产所有权、公司财产权以及管理权相分离的基础上,运用现代公司治理制度管理管理企业。要在企业内部优化岗位的设置,使不同部门之间以及不同部门的工作人员之间形成相互监督和相互制约的机制,以此来保障企业的健康长远发展。

　　2、健全企业内部会计控制体系,提高企业内控人员的工作水平

　　健全企业内部会计控制体系的措施主要有两个方面的内容:一方面,要不断提高相关单位负责人对完善企业内部财务会计控制制度重要性的认识,只有这样才能在观念上保证本企业内部会计控制的合理性以及执行的有效性。另一方面,要注重对企业内部会计控制制度执行人员的选用以及培养。企业内部会计控制机制的主要作用体现在其执行上面,只有保证制度执行的效力才能在最大限度内发挥企业内部会计控制的作用,同时也可以避免和制止各种不合理或者不合规定情况的出现。

　　3、加强财务管理的监督体系建设

　　企业要重视内部的监督体系建设,建立起完整的财务工作考核制度,主要在企业财务会计信息质量、企业资产安全、企业财务预算控制、企业资金结算纪律以及企业遵守财经法规情况等各方面进行考核与控制,以此提高企业的整体内部财务管理控制能力,也在另一方面确保了各项法规制度可以得到有效地遵守与落实,最终保障企业战略目标的实现。

　　4、提高企业内控管理的信息化水平

　　企业要不断推进信息化管理的水平,可以将相关业务控制要求与会计信息系统相结合,通过加强对会计信息系统本身的监督控制,来实现对企业会计账务信息的统一管理,确保财务报表系统、财务报表格式以及相关的财务监督管理系统的整合统一,从而使得企业的财务会计处理与财务会计信息的监督形成相匹配的口径与原则,避免会计从业人员由于主观理解偏差而导致科目混乱的现象的发生,也可以极大地促进会计信息质量的提升。

　　5、落实风险责任制度,提高会计从业人员的职业道德水平与法制意识

　　企业相关人员要强化风险责任意识,建立切实可行的风险责任落实制度,对建立业务、计费信息系统以及财务管理等环节中的信息生成实行责任到人的具体制度,建立跨部门协调合作的机制,以此来确保信息从输入到输出整个流程中的可靠性。与此同时,企业要不断完善财务报告制度,要保证企业财务报告的真实性、完整性和可靠性,并且通过建立起的财务检查监督机制来追究相关的责任,以此来防范企业财务信息失真的风险。此外,要不断加强对企业财务人员的教育工作,提高他们的职业道德水平和法制意识。改变被动地执行企业的内控制度的状况,通过相应的激励措施来提高从业人员落实企业内控制度的积极性与主动性,从而使他们更好的发掘企业内部控制方面的薄弱环节,并可以再实践工作中发现更多可操作的建议,这在另一方面也可以促进财务人员思想认识水平方面的提升。

　　四、结束语

　　综上所述,我们应该结合现代企业的发展背景,针对企业内控方面的不足之处,企业的管理人员要不断加强企业内部控制建设,强化对企业内部各项经济业务,合理划分企业内部岗位的职责权限。唯有如此,我们才能在企业中真正建立起相互制约、相互监督的发展机制,这对于保障企业的长远发展都有着十分重要的意义。

内部管理制度体系建设存在的风险

　　作为现代企业管理的重要手段，内部控制制度越来越受到我国企业的重视，企业为了确保经济资源的完整性以及经济信息的可靠性，在内部确立了一系列具有控制职能的方法、程序和措施，并对其规范化、系统化，在一定程度上提高了企业经营活动的运行效率。但是，现行企业内部控制制度与企业实际运营状况不匹配的现象仍然广泛存在，我国新修订的《会计法》也着重对现行企业内部控制制度的建设问题进行了阐述，在企业管理现代化进程中，我们对现行企业内部控制制度相关问题进行探讨具有十分重要的现实意义。

　　一、企业内部控制制度发展概况

　　目前，内部控制制度已经广泛应用于我国企业的内部管理中，在企业经营活动中发挥着越来越重要的作用，企业内部控制制度是否健全直接关系到企业经营状况的好坏，实践证明，内部控制制度已经成为现代企业管理中一项不可或缺的内容，既是企业其他各项管理的基础，也是企业可持续发展的重要保障。早在1985年，美国就成立反虚假财务报告委员会(COSO)，该委员会是由美国注册会计师协会、会计协会、内部审计师协会、财务经理人协会以及管理会计师联合创建的，主要研究内部控制问题，探讨财务报告中舞弊事件产生的原因。2004年，反虚假财务报告委员会在《内部控制整合框架》的基础上，又颁布了《企业风险控制管理整体框架》，从此，各国的企业风险管理就有了一个系统、全面的应用指南。

　　为了强化和规范企业的内部控制，提高企业的风险防范能力和经营管理水平，我国政府于2007年成立了企业内部控制标准委员会，并在《企业风险控制管理整体框架》的指导下，制定了《企业内部控制基础规范》，如今该规范已经在上市公司内部执行，很多非上市的大中企业也以此为参照成功地建立起内部控制制度。《内部控制整合框架》中写到：“再好的内部控制体系，它不能够把一个劣迹斑斑的或没有经营智商的管理层变成一个非常有经验头脑的能力的管理层。”由此可见，在企业实现主要目标的前提下，内部控制制度是一种防御性措施，它所强调的是一种必须做的义务和责任，能够为企业目标的实现提供合理的保证。

　　二、现行企业内部控制制度存在的问题及成因

　　1.企业内部权力失衡

　　我国现行企业内部控制制度仍然存在着很多问题，从表面上来看，很多大中型企业都严格按照相关法律规定构建了相对完善的内部控制制度，对其管理也比较规范，但是在实际工作中，由于企业缺乏完善的委托机制，内外部信息又具有不对称性的特点，现行企业内部控制制度的控制和约束作用受到了限制，并不能有效地约束企业内部人员的行为，而行使职权主要依靠这些内部人员，这种情况自然就弱化了内部控制制度的控制力。我国现行企业绝大部分都建立了法人治理结构，但是董事长兼任总经理、董事担任监事的现象普遍存在，股东大会和董事会的实际控制力较弱，企业经营无法真正做到科学化、民主化，也难以达到权力制衡的效果。

　　内部控制制度的建设以及有效运行有待于企业内部良好的法人治理结构，企业内部权力失衡问题的产生主要在于企业为建立起规范、合理的法人治理结构，现行企业内部控制制度需要建立在企业内部法人治理结构的基础上才能发挥其实际功效，在企业规模日益扩大、管理职能逐渐分解的情况下，建立和完善企业内部控制制度是十分必要的，尤其是经过股份制改造后的国有企业，仍然受到原有体制的影响，企业职权划分不明确，法人治理结构很不完善，这些都是导致企业内部控制制度出现问题的原因。

　　2.执行和监督力度不够

　　通常，内部控制的有效性取决于审计人员的控制意识和控制行为，然而企业内部控制往往只是重视表现形式，实际执行被轻视，使得内部控制形同虚设。由于开展内部控制需要一定的人力、物力、财力支持，部分企业对建立内部控制制度还存在认识上的误区，内部控制并未引起企业内部各级领导的足够重视，内部控制执行受阻，效率低下，难以实现对企业的有效控制。同时，企业对内部控制制度的监督作用也有限，很多企业的内部监督制度基本上是由财务管理部门制定的，内部审计部门又多隶属于财务管理部门，内部审计缺乏独立性致使监督作用难以发挥，内部审计结果失事现象较为常见。

　　在我国的一些企业中，对领导管理者的考核涉及面比较单一，主要的参考依据就是企业目标任务的实现情况，这种只注重经营目标的考核很容易促使管理人员采取瞒报、虚报的方式达到某一任务目标，以至于为企业接下来的经营活动埋下了隐患。现实情况表明，从内部实现对企业有效监督的可能性是很小的，内部监督主要是对企业财务、税务、审计进行监督，这涉及的相关部门很多，要想完善企业的内部控制体系仅仅依靠内部监督是远远不够的，为了弥补内部监督的不足，借助外部有利的监督是十分必要的。

　　三、现行企业内部控制制度问题的解决对策

　　1.完善企业治理结构，创建良好的企业内控环境

　　在经营活动中，企业领导者体现的随意性常常会限制内部控制作用的有效发挥，企业领导者的内部控制意识和行为直接关系到内部控制的成败。因此，企业有必要建立独立的审计委员会，其职责就是对领导层进行监督以及对内审机构进行业务指导，对企业其他成员进行约束。企业应该建立起适应现代企业管理的用人机制，完善企业治理结构，为企业创建一个两害的内控环境。

　　任何企业的内控活动都依赖于一定的控制环境，控制环境的好坏直接影响到企业内控制度的执行，而改善企业的控制环境的关键在于对企业法人治理结构予以规范，明确企业内部机构的管理职责，完善董事会的构建机制，以企业各部门为基础，成立一个归属于董事会直接领导下的内控执行委员会，对内部控制主体以及控制目标加以明确，对各个业务流程的具体执行进行统一管理，以此来完善企业的内控环境，充分发挥内控制度的应有作用。

　　2.完善内部审计制度，构建与之相适应的外部监督体系

　　内部审计制度是内部控制制度的一项重要内容，企业要想健全内部控制制度，首先应完善内部审计制度，拓宽内部审计领域，切实转换内部审计职能，突出内部审计的监督、服务以及评价职能。为了适应现代企业经营多元化、管理现代化的需要，企业还要努力改进内部审计的方式，加强对事前、事中的审计，做到对企业经营和管理的全过程、全方位的监督和评价，充分发挥内部审计的作用。

　　此外，为了使企业内部控制制度更为有效的实施，还要加强外部监督，构建与内部控制制度相适应的管理体系，充分发挥政府监管部门的作用。当前，我国企业的内部控制制度还不完善，企业管理者的内部控制观念普遍淡薄，政府有必要履行自己的监督职责，规范企业的内部控制制度。各级财政部门应当按照《会计法》等相关法律法规，加大监督执法力度，督促企业内部控制制度的落实，防止因企业内部控制制度不完善导致的违法行为的发生，保证企业经营规划和发展战略的顺利完成。

　　总而言之，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，企业内部控制建设问题已经成为现代企业获取市场竞争优势的新突破点，作为现代企业管理的一项重要内容，内部控制制度是企业为实现经营目标而采取的重要的管理方式，建立和完善内部控制制度，不仅能够有效地降低企业的成本，提高企业的经济效益，还能够增强企业在市场中的竞争力，实现自身的可持续发展。